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财政部


企业会计准则第1号——存货


第一章 总则
　　第一条 为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据《企
　　业会计准则——基本准则》，制定本准则。
　　第二条 下列各项适用其他相关会计准则：
　　（一）消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5 号——生物资
　　产》。
　　（二）通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第
　　15 号——建造合同》。
　　第二章 确认
　　第三条 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或
　　商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用
　　的材料和物料等。
　　第四条 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
　　（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
　　（二）该存货的成本能够可靠地计量。
　　第三章 计量
　　第五条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成
　　本、加工成本和其他成本。
　　第六条 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、
　　装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
　　第七条 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分
　　配的制造费用。
　　制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费
　　用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。
　　在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种
　　产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在
　　各种产品之间进行分配。
　　第八条 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，
　　使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
　　第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货
　　成本：
　　（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
　　（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段
　　所必需的费用）。
　　（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
　　第十条 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第
　　17 号——借款费用》处理。
　　第十一条 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约
　　定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　第十二条 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组
　　和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第5 号
　　——生物资产》、《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》、《企
　　业会计准则第12 号——债务重组》和《企业会计准则第20 号——企
　　业合并》确定。
　　第十三条 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接
　　人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。
　　第十四条 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价
　　法确定发出存货的实际成本。
　　对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定
　　发出存货的成本。
　　对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以
　　及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
　　对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价
　　准备也应当予以结转。
　　第十五条 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低
　　计量。
　　存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当
　　期损益。
　　可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时
　　估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
　　第十六条 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据
　　为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
　　为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成
　　本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的
　　可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。
　　第十七条 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变
　　现净值应当以合同价格为基础计算。
　　企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货
　　的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
　　第十八条 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
　　对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌
　　价准备。
　　与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终
　　用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货
　　跌价准备。
　　第十九条 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以
　　前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，
　　并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损
　　益。
　　第二十条 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易
　　耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。
　　第二十一条 企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价
　　值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣
　　减累计跌价准备后的金额。
　　存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
　　第四章 披露
　　第二十二条 企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：
　　（一）各类存货的期初和期末账面价值。
　　（二）确定发出存货成本所采用的方法。
　　（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，
　　当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，
　　以及计提和转回的有关情况。
　　（四）用于担保的存货账面价值。





行政诉讼是“门槛高”还是“没门”

杨红良


　　行政诉讼向来被称为“民告官”，言下之意自不待言。惹上行政诉讼的当事人往往感叹其“门槛高”，“告官”实在不容易，而如果“民告官”本来就“没门”，则相应的“民”权根本无从实现。试以我办理过的一“串”行政诉讼案件为例。
　　本市中心一小区竣工于1998年，随后业主纷纷入住。可是2004年，开发商在小区内原本规划为停车场的地方开始建造一幢小楼房，并告知前来询问的业主他们建造的是“社区活动楼”。但该三层小楼于次年建成后，开发商并没有将其移交给业主们使用，而是自行入住办公。业主们自然不满意。后经业委会查实，该小楼已由开发商于2005年获得产权证。
　　由此，业委会开始了漫长的维权历程。《新闻坊》曾几次曝光，区有关部门领导几次专程召开协调会，但都无果而终。无奈之下，业委会只得以房地局为被告，提起了行政诉讼，认为“社区活动楼”应属业主所有，请求撤销被告向开发商颁发产权证的具体行政行为。诉讼中，被告房地局拿出了小楼规划图纸的复印件，原告向法庭表示要求查看原件，但被告知“已经看到过，不用看了”。最后，法院认定被告审核的开发商提交的材料齐全，手续完备，颁发房产证并无不当，驳回了业委会的诉讼请求。值得一提的是，庭审间隙，法官提示业委会“这个规划看来有问题，你们可以起诉规划的。”
　　业委会不服一审判决，提起上诉。二审法院认为，业委会“提起本案诉讼系认为被诉登记行为侵犯了小区全体业主对系争房地产享有的所有权，上诉人该主张涉及房屋权属争议问题。在该权属争议未解决之前，上诉人直接提起本案行政诉讼，要求撤销系争产权登记行为，尚缺乏依据。”据此，二审法院维持原判，驳回业委会的上诉请求。
　　业委会还是不服，向二审法院提起再审申请。在申请中，业委会明确提出，房地局颁发产证时，本市与本案焦点直接相关的有位阶同等的《房地产登记条例》和《住宅物业管理规定》两部地方性法规，但后者后于前者施行，故应以后者的规定为准，而依该法规，则对小楼不应颁发产权证。对此，二审法院并无作出任何回应。二审法院也没有举行听证，基本观点与二审阶段并无二致，最后驳回业委会的申请。
　　业委会向高级法院提起再审申请。审查后，高级法院认为，业委会和业主都没有证据证明其对小楼享有产权，所以，业委会主张撤销房地局颁发产证行为没有事实和法律依据，于是再次驳回业委会的再审申请。对业委会提出的房地局颁证时存在的两部地方性法规一事，高级法院同样不作任何回应。但同样只得一提的是，听证过程中，看了业委会拿出的没有小楼的小区规划图原件和有小楼的小区规划图复印件，法官同样提示业委会“这个规划有问题，可以尝试起诉规划或开发商。”
　　起诉房地部门已近乎陷入绝境，小区内八户业主决定按照两级法院法官的几次提醒，共同起诉规划部门。今年12月15日，业主们向法院递交了行政诉讼材料，请求确认规划部门对小楼的建设用地规划许可行为违法。收到材料后，法官表示要研究以后给答复。12月24日，法官给业主们打来电话说，行政庭经过慎重研究后认为，建设用地规划许可行为不是行政诉讼受案范围，所以要把材料退回。业主代理律师连续三遍请求法院出具不予受理的书面裁定书，以保留上诉权。但态度热情的法官对这一请求“充耳不闻”，左右而言他，就是不接话茬，然后匆忙挂断了电话。三天以后，业主们收到了法院邮寄回来的诉讼材料。
　　几个春秋几个轮回下来，还是颗粒无收。至此，让业委会和业主们颇费思量的是，“民告官”究竟是“门槛高”，还是本来就“没门”？


上海市金茂律师事务所 杨红良律师
2009年12月26日